Beteiligungen stellen ein wichtiges Mittel der wirtschaftlichen, organisatorischen aber auch finanziellen Einflussnahme dar. Sie gewähren Mitgliedsrechte (z.B. Gewinnbezugsrechte) und auch Verwaltungsrechte (z.B. Stimmrechte)[1]. Bei der Bewertung von Beteiligungen ist zwischen Anteilen an Personengesellschaften und Anteilen an Kapitalgesellschaften zu unterscheiden.

Für die Zugangsbewertung eines Anteils an einer Personengesellschaft sind grds. die fortgeführten Anschaffungskosten i.S.d. § 253 Abs.1 HGB i.V.m. § 255 Abs.1 HGB, § 5 Abs.1 S.1 EStG maßgebend. Im Unterschied zur Handelsbilanz erwirbt der Erwerber einer Beteiligung steuerrechtlich kein eigenständiges Wirtschaftsgut, sondern in Höhe seiner Beteiligung Anteile am Gesellschaftsvermögen. Die Summe der erworbenen Anteile an den Wirtschaftsgütern des Gesellschaftsvermögens entspricht schlussendlich dem Kapitalkonto des Gesellschafters (sog. Spiegelbildmethode)[2]. Bei der Zugangsbewertung eines Anteils an einer Kapitalgesellschaft ist dagegen steuer- wie handelsrechtlich auf die Anschaffungskosten i.S.d. § 255 Abs.1 HGB i.V.m. § 6 Abs.1 Nr.2 EStG abzustellen. Auch liegt handels- wie steuerrechtlich ein einheitliches Wirtschaftsgut vor.

Werden Anteil an Personen- oder Kapitalgesellschaften im Wege der Sacheinlage erworben muss unterschieden werden woher die hingegebene Sache stammt. Erfolgt die Sacheinlage aus dem Betriebsvermögen ist der gemeine Wert i.S.d. § 6 Abs.6 EStG maßgebend, bei einer Sacheinlage aus dem Privatvermögen dagegen der Teilwert i.S.d. § 6 Abs.1 Nr.5 EStG. Die Wertbestimmung eines Beteiligungsanteil ist unter Umständen für den Erwerber von entscheidender Bedeutung, hat sie doch Auswirkungen auf die schlussendlich wahrnehmbaren Rechte eines Gesellschafters. Gerne beraten wir Sie hier.

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[1] Vgl. Reiner, in: Münch. Kommentar, 3. Aufl. 2013, §271 Rn.6

[2] Vgl. Winnefeld, in: Winnefeld, 5. Aufl. 2015, Kapitel M: Bilanzrechtliche Sonderfragen, Rn. 826

Mit Entscheidung des Bundesrates vom 20.05.2022 wurde dem Steuerentlastungsgesetz 2022 in der Fassung der Beschlussempfehlung des Finanzausschusses (BT-DRS. 20/1765) zugestimmt (BR. Drs. 205/22 (B9)). Unter dem Eindruck „galoppierender“ Inflation, wie auch den kriegerischen Auseinandersetzungen in Ost-Europa setzt sich die Bundesregierung das Ziel mit dem Steuerentlastungsgesetz 2022 die Bürger:innen zu entasten. Folgende Regelungen stellen wichtige Neuerungen des Gesetzes dar:

• Erhöhung des Grundfreibetrages (§ 32a Abs.1 EStG) auf nunmehr 10.347 EUR

(Einhergehend mit der Anhebung des Grundfreibetrages wurden auch die Beträge in § 39b Abs.2 S.7 EStG, § 46 Abs.2 Nr.3 und 4 EStG und § 50 Abs.2 S.2 Nr.4 Buchst. a EStG angepasst)

• Erhöhung der Entfernungspauschale (§ 9 Abs.1 S.3 Nr.4 S.8 Buchst. a und b sowie Nr.5 S.9 Buchst. a und b EStG)

Die Entfernungspauschalen für den Weg zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte beträgt 0,3 EUR. Ab dem 21 Kilometer gilt für den Zeitraum ab 2022 nun ein von 0,35 EUR auf 0,38 EUR erhöhter Satz.

• Erhöhung des Arbeitnehmer-Pauschbetrages (§ 9a Abs.1 S.1 Nr.1 Buchst. 1 EStG)

Der Arbeitnehmer-Pauschbetrag wird auf 1.200,00 EUR angehoben.

• Einführung einer Energiepreispauschale (§112-114 EStG)

Für den Veranlagungszeitraum 2022 wird den anspruchsberechtigten Steuerpflichtigen einmalig eine Energiepreispauschale i.H.v. 300,00 EUR gewährt. Die Anspruchsberechtigung knüpft dabei u.a. an die Erwerbstätigkeit im Inland. Rentner sind i.d.R. nicht anspruchsberechtigt. Bei aufkommenden Fragen stehen wir zu Ihrer Verfügung.

• Gewährung eine Kinderbonus 2022 ( §66 Abs.1 S.2 und 3 EStG)

Im Veranlagungszeitraum 2022 besteht für jedes Kind, für welches im Juli 2022 Anspruch auf Kindergeld besteht die Möglichkeit der Inanspruchnahme des einmaligen Kinderbonuses i.H.v. 100,00 EUR.  Der Kinderbonus wird im Rahmen der bei der Einkommensteuerveranlagung durchzuführenden Vergleichsberechnung gem. § 31 S.4 EStG zusammen mit dem Kindergeld berücksichtigt. Bei dieser sog. Günstigerprüfung muss geprüft werden, ob sich Kindergeld und Kinderbonus oder eine Entlastung durch die sog. Kinderfreibeträge steuerlich günstiger auswirken. Bei Fragen hierzu stehen wir zu Ihrer Verfügung.

Mit dem sog. Gesundheitsstrukturgesetz 1993 (BGBl. 1993 I S. 2266) entstanden Beschränkungen in der Niederlassung von Ärzten. Wird durch eine kassenärztliche Vereinigung eine Überversorgung in einem Planungsbereich festgestellt, tritt eine Zulassungssperre ein. Vertragsarztsitze haben daher einen gewissen Wert. Der BFH hat nun entschieden, dass die Vertragsarztzulassung Teil des Praxiswerts ist, der als Wirtschaftsgut nach § 7 Abs.1 EStG abzuschreiben ist ( BFH VIII R 7/14, BStBl. II 2017, S. 689; BFH VIII R 56/14, BStBl. II 2017, S.694). Entscheidend ist aber darauf hinzuweisen, dass kein selbstständig bewertbares Wirtschaftsgut entsteht, sondern eine steuerliche Berücksichtigung lediglich in den Grenzen des § 7 Abs.1 S.3 EStG ( § 253 Abs.3 S.3 HGB) möglich bleibt.